國家稅務總局公告2021年第17号

爲貫徹落實中(zhōng)辦、國辦印發的《關于進一(yī)步深化稅收征管改革的意見》，深入開(kāi)展2021年“我(wǒ)爲納稅人繳費(fèi)人辦實事暨便民辦稅春風行動”，推進稅收領域“放(fàng)管服”改革，更好服務市場主體(tǐ)，根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下(xià)簡稱稅法）等相關規定，對企業所得稅若幹政策征管口徑問題公告如下(xià)：

一(yī)、關于公益性捐贈支出相關費(fèi)用的扣除問題

企業在非貨币性資(zī)産捐贈過程中(zhōng)發生(shēng)的運費(fèi)、保險費(fèi)、人工(gōng)費(fèi)用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開(kāi)具的公益捐贈票據記載的數額中(zhōng)的，作爲公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據記載的數額中(zhōng)的，作爲企業相關費(fèi)用按照規定在稅前扣除。

二、關于可轉換債券轉換爲股權投資(zī)的稅務處理問題

（一(yī)）購買方企業的稅務處理

1.購買方企業購買可轉換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業所得稅。

2.購買方企業可轉換債券轉換爲股票時，将應收未收利息一(yī)并轉爲股票的，該應收未收利息即使會計上未确認收入，稅收上也應當作爲當期利息收入申報納稅；轉換後以該債券購買價、應收未收利息和支付的相關稅費(fèi)爲該股票投資(zī)成本。

（二）發行方企業的稅務處理

1.發行方企業發生(shēng)的可轉換債券的利息，按照規定在稅前扣除。

2.發行方企業按照約定将購買方持有的可轉換債券和應付未付利息一(yī)并轉爲股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規定在稅前扣除。

三、關于跨境混合性投資(zī)業務企業所得稅的處理問題

境外(wài)投資(zī)者在境内從事混合性投資(zī)業務,滿足《國家稅務總局關于企業混合性投資(zī)業務企業所得稅處理問題的公告》（2013年第41号）第一(yī)條規定的條件的，可以按照該公告第二條第一(yī)款的規定進行企業所得稅處理，但同時符合以下(xià)兩種情形的除外(wài)：

（一(yī)）該境外(wài)投資(zī)者與境内被投資(zī)企業構成關聯關系；

（二）境外(wài)投資(zī)者所在國家（地區）将該項投資(zī)收益認定爲權益性投資(zī)收益，且不征收企業所得稅。

同時符合上述第（一(yī)）項和第（二）項規定情形的，境内被投資(zī)企業向境外(wài)投資(zī)者支付的利息應視爲股息，不得進行稅前扣除。

四、企業所得稅核定征收改爲查賬征收後有關資(zī)産的稅務處理問題

（一(yī)）企業能夠提供資(zī)産購置發票的，以發票載明金額爲計稅基礎；不能提供資(zī)産購置發票的，可以憑購置資(zī)産的合同（協議）、資(zī)金支付證明、會計核算資(zī)料等記載金額，作爲計稅基礎。

（二）企業核定征稅期間投入使用的資(zī)産，改爲查賬征稅後，按照稅法規定的折舊(jiù)、攤銷年限，扣除該資(zī)産投入使用年限後，就剩餘年限繼續計提折舊(jiù)、攤銷額并在稅前扣除。

五、關于文物(wù)、藝術品資(zī)産的稅務處理問題

企業購買的文物(wù)、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作爲投資(zī)資(zī)産進行稅務處理。文物(wù)、藝術品資(zī)産在持有期間，計提的折舊(jiù)、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

六、關于企業取得政府财政資(zī)金的收入時間确認問題

企業按照市場價格銷售貨物(wù)、提供勞務服務等，凡由政府财政部門根據企業銷售貨物(wù)、提供勞務服務的數量、金額的一(yī)定比例給予全部或部分(fēn)資(zī)金支付的，應當按照權責發生(shēng)制原則确認收入。

除上述情形外(wài)，企業取得的各種政府财政支付，如财政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間确認收入。

本公告适用于2021年及以後年度彙算清繳。

稿件來源：國家稅務總局網站

轉載部門：财務管理部

通訊員(yuán)：王晶

編輯：王小(xiǎo)丹